中小型水电建设工程完工结算审计的一般性和特殊性

【摘要】中小型水电建设工程完工结算审计，有着两种完全不相等的特性：一般性与特殊性，他的一般性主要表现在，审核建筑安装工程实体诸如：大坝首部枢纽系统、引水发电系统、厂区系统、机电设备及安装工程、金属结构设备及安装工程工程量清单的履约执行情况。特殊性就对工程变更、索赔、合同外新增的项目立项、工程量复核、单价重新编制及甲供材料核销等进行全面系统审核。

【关键词】云贵高原地区的中小型水电站；水电站工程完工结算审核；一般性和特殊性

引言

中小水电站建设项目投资方主体呈现多元化，现以各投资方近年在云贵高原大江、大河三级支流上建设的五座中小型水电站工程为例，详细说明在工程完工结算审计核时，对合同项目完工结算及工程价款支付的真实性、合理性；对工程建设管理中存在的问题；对工程计价过程中存在的高估冒算、虚假计量、不合理工程变更等问题的审查方法，处理意见进行了阐述，从而确保中小水电站建设工程造价真实、合理，以求有效控制建设成本，节约项目投资。

一、水电站工程完工结算审计的一般性

具体包括两个方面，审计方法和所审计内容

1、所应用的审计方法

1.1全面审核法

按照施工图的要求，结合现行定额、施工组织设计、承包合同或协议以及有关造价计算的规定和文件等，全面地审核工程数量、定额单价以及费用计算。

1.2重点审核法

就是抓住工程预结算中的重点进行审核的方法。一般选择工程量大而且费用比较高的分项工程的工程量作为审核重点。如基础土石方开挖工程、混凝土工程、灌浆工程等。

1.3对比审核法

在同一工程内，如引水隧洞划分为几个标段，其工程清单子项基本相似，单价虽有差异但不会变化很大。因此在總结分析结算资料的基础上，找出同类工程造价及工料消耗的规律性，然后从中找出不符合投资规律的分部分项工程，针对这些子目进行重点计算，找出其差异较大的原因的审核方法。若典型的是工料消耗指标：即对主要材料每平方米的耗用量的分析，如钢材、木材、水泥、砂、骨料、砖、人工等主要工料的单方消耗指标。

1.4分组计算法

把若干分部分项工程，按相邻且有一定内在联系的项目进行编组。利用同组中分项工程间具有相同或相近计算基数的关系，审查一个分项工程数量，就能判断同组中其他几个分项工程量的准确程度。

1.5现场复核法

通过现场踏勘，实地测量、查证，回到室内对照图纸再进行复核验算。

2、所审计内容

2.1建设项目结算编制依据是否合理、正确。

2.2根据施工图纸、设计修改通知、现场签证等，依据合同技术条款中计量与支付条款的工程量计算规格，结合工程实际情况、验收资料，逐项复核合同工程量计量是否准确。

2.3逐项审查合同内项目的单价是否准确计入。

2.4各项目标段界面处计量是否重复

水电项目投资额高，项目划分多、标段多，各标段计量人员按图纸部位逐项计量，此时可能会出现各标段交界面重复计量情况。因此必须重点关注：按照建基面测量原始记录，审核建基岩面上、下砼、石方明挖工程量计算是否正确；交界处锚杆等是否重复计量；建设方实际交付给承包人时已完承包人应完工程量是否扣减等。

2.5对涉及量大、价高的项目重点审核，如土石方明挖工程量复核，地下隧洞衬砌混凝土工程量复核，地下洞室钢支撑或钢拱架工程量的复核。

二、水电站工程完工结算审计的特殊性

1、逐项审查工程变更（索赔）项目的立项、计量、计价。

1.1审查工程变更立项是否按照项目公司自身制定的内控制度执行，审查变更、索赔原因是否属实、是否必要、是否合理。

1.2审查变更（索赔）原始记录资料、监理单位对此的处理意见。对属于双方责任的变更（索赔）事件，责任划分是否合理。

1.3审查签证变更、索赔项目工程计量是否准确，主要审核计量采用依据的准确性，包括设计文件及其补充、调整或修改、变更指令或监理工程师签署的工程计量单。

1.4变更（索赔）价格审核，注意对人工消耗量、单价，材料消耗量、单价，施工机械设备消耗量、台班单价，各种取费标准的复核，审查单价分析表是否完整、准确。

1.5变更、索赔需要调整合同价格时，按以下原则确定其单价或合价：

1）本合同工程量清单中有适用于变更工作的项目时，应采用该项目的单价。

2）本合同工程量清单中无适用于变更工作的项目时，则可在合理的范围内参考本合同类似项目的单价或合价作为变更估价的基础，由发包人和监理人与承包人协商确定变更后的单价或合价。

3）本合同工程量清单中无类似项目的单价或合价可供参考，则应由发包人与监理人和承包人协商，根据投标报价的基础价格及取费标准确定新的单价或合价。

1.6审查签证变更、索赔项目是否在工程投保范围内，对投保范围内的签证变更、索赔项目，应由保险公司理赔补偿，对理赔不足部分才能予以费用补偿。

1.7关注是否有反索赔证据，熟悉合同文件，并深入现场，对施工方案、施工工艺、工序要了然于胸，当证据充分时建议业主向施工方提出索赔。

2、对地质缺陷原因工程量的复核

2.1对于因地质缺陷原因引起的超挖，审查是否按项目公司制定内控制度要求，履行了相关程序与手续。

2.2审查时重点关注地质缺陷认定时间、地质超挖确认时间、砼衬砌时间、固结灌浆原始记录、施工日志、监理日志之间的时间关联性。

3、设计变更发放是否及时有效

审查设计发文、监理收发文、施工方收文记录，确认施工方收到设计变更时间；对照审查施工方收文前已按原图实施工作量，对已实施部位未按变更实施的处理意见，不能简单的叠加；对于施工方自行按设计变更叠加而增加的费用不予计量，应按设计单位出具对已实施部位如何处理的通知实施；即使以技术核定单的形式简单叠加，也应计算出设计变更及时下发与施工方滞后收到设计变更时间内按原图施工而增加的投资。

对于施工方收到设计变更通知，但仍按原图施工、后由设计单位对已实施部位补强而增加的费用，完工结算审计时应予以扣除。

4、甲供材料核销审查

4.1复核甲供材料领用量

根据承包合同、物资调拨单等资料复核甲供材料领用量、金额及扣回情况。

4.2甲供材料核销

1）核定量：结算审定净量加上定额损耗或承包人投标文件中标明的损耗量（或损耗率）。损耗量（或损耗率）的确定标准如下：

国家和各专门部委颁发的有关专业定额、承包人投标文件中标明的损耗量（或损耗率）。当投标文件中标明的损耗量（或损耗率）高于国家或各专门部委颁发的有关专业定额时，以定额为准；否则以投标文件中标明的损耗量（或损耗率）为准。

2）根据核定量及领用量，检查甲供物资核销是否准确。

3）承包人实际领用量低于核定量时，经查实属于承包人私自采购原因造成的，在竣工结算时，领用量和核定量的差额，以市场价最低价和合同基础单价之间的差额为依据，计算出欠耗部分材料的价差，从工程结算款中直接扣减该部分价差款。（下转第页）

（上接第页）

同时当实际领用量低于核定量时，应会同参建各方工程造价人员，进一步分析相关变更的真实性。

4）承包人实际领用量高于核定量，在竣工结算时，对超过核定耗量部分按实际采购成本加计合同约定的百分比管理费，从工程结算款中扣回（实际采购成本按施工期该类物资采购的平均成本计算）。

5、地域、建设管理差异

5.1地域差异

不同地域的水电站构成是有不同的特性，所以水电站的投资也具有特殊性。这些特殊性主要体现在，不同地域材料价格迥异，中小水电站地处深山老林，进场道路路况差，工程建筑材料运输成本高且存在供应不及时风险，比如钢筋、水泥运输经常需要多次中转、倒运，由此增加的工程造价，在工程项目完工结算审计时要因地制宜，必须综合全面考虑，而不能一味强调执行合同约定。

5.2 建设管理差异

不同的水电站站建设还具有不同的历史背景，比如某一个水电站，在最初见建造师是属于独立法人，独立企业所有，但后来该公司倒闭、欠债，其原先建造的水电站并购后权属变更，前后两次的建设单位在管理体制、企业文化上均有差异，在对这类水电站建设项目完工结算审计时，需做到不能新官不理旧账，一定要综合全面把握，实事求是、求同存异，加速推进完工结算编制、审核，为企业由建设期向运行期转变，实现固定资产保值增值。

结语

完工结算审计除根据施工图纸，依据合同技术条款中计量与支付条款的工程量计算规格，结合工程实际情况、验收资料，逐项复核计量是否准确外，将所有设计修改、技术核定单、变更作为审计重点，根据施工图、各类变更，结合施工过程中相关方记录、现场实际情况，公平、公正的核定变更价款。并通过完工结算审计，揭示建设、设计、监理单位执行内控制度、履职方面的问题，从而提高参建各方管理水平，为确定工程真实造价，提高工程投资效益而服务。

参考文献：

[1].霍建肖.水电站工程竣工财务决算审计的一般性和特殊性[J].河北企业，2016（04）：13-14.

[2].周芳侠.水电站工程竣工决算编制技术[J].企业改革与管理，2015（15）：120.

作者簡介：海忠诚，1970.9，男，民族：蒙古，籍贯（省、市）：四川成都，学历：本科，单位：中水北方勘测设计研究有限责任公司，当前职务：项目经理，当前职称：中级，研究方向：工程管理。

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