节能量审计中存在的问题及对策研究

【摘 要】 节能量审计是考核企业财政奖励节能改造、合同能源管理节能改造项目真实性、合规性及节能量数据的一种综合方法。近年来，随着国家对节能减排工作的重视和政府财政奖励资金的支持额度逐年提高，节能量审计在企业审计中的地位不断凸显。企业节能量审计现场核查环节和节能量计算中出现的问题亟待解决，文章结合节能量审计实际提出了具体的、操作性强的对策，以期为我国节能量审计工作的顺利开展提供有价值的借鉴。

【关键词】 节能量审计； 财务审计； 能源审计

中图分类号：F239文献标识码：A文章编号：1004-5937（2014）17-0086-032012年8月，国务院印发《节能减排“十二五”规划》（国发〔2012〕40号），《规划》提出，力争通过八项节能减排重点改造工程，实现节能减排能力30 000万吨标准煤，总投资需求达9 820亿元，并将继续加大中央预算内投资和中央节能减排专项资金对节能减排重点工程和能力建设的支持力度，完善“以奖代补”、“以奖促治”以及合同能源管理等支持机制，强化财政资金的引导作用。随着该项政策的出台，如何利用节能量审计保证财政资金的安全性和有效性，提高财政资金使用效率，成为保证《规划》目标顺利完成的一项首要任务。然而，各地审计部门在开展节能改造工程项目的节能量审计过程中，节能量审计现场核查环节和节能量计算中经常出现一些亟待解决的问题。因此，本文结合《规划》提出几项重点改造工程项目中节能量计算容易出现的问题，并针对近年来节能量审计现场核查实践的基本方法和实际工作中的节能量审计关键点，梳理出适当、正确的解决对策。

一、节能量审计现场核查的主要内容

（一）核实财政奖励项目投资

节能量审计在实际现场核查中主要存在部分项目投资无法核实的情况。原则上说，真实准确核实项目投资需要对项目单位的财务凭据进行认真核对。对于购进原材料而输出产品的情况，如何确定项目投资额度则取证难度较大。特别是在项目单位批量购进产品而输出产品到很多项目的情况下将产品及型号进行一一对应的核实，实践操作难度很大，尤其是核实项目投资的工作量很大，在核查时间不够充分的条件下，核实财政奖励项目投资的具体内容比较困难。因此，应当将专项财务审计报告作为财政项目节能量现场核查工作的一项前置性工作，在审计小组到达工作现场时予以提供。

（二）核实项目是否获得过其他政府奖励

政府对某一节能改造项目进行财政奖励的前置性条件之一是该项目未获得过其他政府财政奖励。针对这一前置性条件的审计，部分审计小组现在采取的办法是由项目单位出具“未享受政府其他补贴承诺书”。但是，由于部分企业存在非诚信行为，使得第三方核查机构缺乏足够的证据对此加以验证。所以，在核实项目是否获得过其他政府奖励内容方面，应当由项目属地政府主管部门负责该项条件的前期核查，并出具核查报告，在审计小组到达工作现场时予以提供。此外，还应依据条件建立政府补贴项目数据库备查。

（三）核查隐蔽性节能改造项目的真实性

在节能量实际现场核查中，某些节能技改项目是隐蔽性工程，比如锅炉炉排改造、汽轮机汽封改造、省煤器改造等，由于改造项目投入使用后外部的不可见性，导致真实性验证工作比较困难。隐蔽性节能改造项目主要包括隐蔽性节能改造工程、无法现场进行实际观测计量的项目等。在核查隐蔽性节能改造项目的真实性方面，可借助其他权威的第三方机构出具的设备构造许可、检验检测报告等资料，通过真实性核查后加以采用，用于预计或实际节能量的计算。此外，审计部门还可要求项目单位提供改造前后改造内容的影像资料。

例如，某发电厂汽轮机要进行通流改造、汽封改造、锅炉炉排改造等工作，在通过财务审计方法，如凭据核查等对项目真实性进行核查的基础上，可采信权威的第三方机构出具的热工测试报告等对节能量改造项目逐一进行验证。

（四）核查项目可行性研究报告采信度

在实践工作中，节能量审计需要对节能改造项目进行初审，而初审一般在项目未开工之前进行，因此，常规方法是以项目可行性研究报告为依据进行节能量的计算。而在实际现场核查中经常发现许多项目的可研报告存在质量低劣、参考价值低等问题，从而给节能量计算带来很大困难。所以，在核查项目可行性研究报告采信度内容方面，审计小组在认定现场数据资料不具备核查条件时，可以选择直接放弃核查，待条件具备时再择时核查。此外，发改委等可研报告评审单位也可以积极制定可研报告的编制规范及对可研报告编制单位的考核评价制度，以提高可研报告的采信度。

二、提高节能量审计现场核查质量的方法

现场核查是节能量审计中最重要的一项工作内容，通过现场核查，不仅可以获得编制最终能源审计报告所需的各项资料，而且还可以对节能审计改造项目的真实性进行现场鉴定。现场核查过程中获取的资料主要包括以下几个方面：立项类文件（包括立项申请、立项批复、可研报告、环评报告、环评批复等）、合同类文件（包括购货发票、开竣工报告、验收报告等）、数据类文件（包括计量器具记录、设备运行记录、DCS系统数据、统计报表等）、设备类文件（包括设备台账、铭牌信息、设备质检报告、设备说明书等）。上述全部文件构成了节能量项目现场核查的几乎全部信息，如何有效使用这些信息是关系到节能量审计质量好坏的关键。在掌握上述基本信息的前提下，节能量审计部门可以采取以下工作方法来提高审计工作的质量。

（一）多方面核实

在节能量审计工作中，有一项是关于项目建设时间的判断，针对这一问题，现场核查中可根据实施内容设备清单、现场设备铭牌、设备出厂时间、设备购入发票、设备采购合同、系统运行记录、现场厂房新旧程度等情况，多方面核实判断项目开竣工时间的真实性。

（二）多角度验证

在进行项目节能量计算时，一方面要依据现场核查所搜集的资料进行相关计算，另一方面又不能完全拘泥于现场核查的资料，应同时考虑行业标准、同类项目历史数据、本项目所处的环境及所具有的特殊影响因素，多角度验证计算结果的合理性。

例如，针对某水泥厂窑头窑尾余热进行的余热发电节能改造项目，不仅要审核该余热电站发电量、自用电量的情况，同时要验证审核项目所依附主体的产量、生产运行情况，并与同类项目指标进行对比，从而合理计算节能量。一个简单的例子，一条日产2 000吨的新型干法水泥熟料生产线，是不可能安装8MW的余热发电机组的。

（三）交叉验证

节能量的计算通常会有多种不同的计算方法，在此情况下要使用不同的方法来计算校验，选取最能反映系统实际状况的计算方法。例如，针对某厂集中供热锅炉的节能改造项目，可采用的计算方法有：锅炉效率计算法、吨蒸汽或吨热水单耗计算法、供热面积单耗计算法等，在实际计算中可根据企业提供数据的准确性、完整性、合理性等因素，考虑选择最佳的计算方法。

（四）合理性验证

在现场核查中，审计组应根据行业规范、行业统计数据、设备能力、相关数据的逻辑关系、工艺技术的先进性能等方面验证数据的合理性。例如，若在节能量审计中出现企业申报节能量占企业总的能源消耗比重过大、电机系统节能率高达60%以上、无功补偿容量大于电动机和变压器额定容量40%以上、改造后单位面积供热单耗明显偏离设计指标等不合理情况，应将相关情况列入现场核查的重点核查内容加以核实。

三、完善节能量审计结果计算的策略

节能量审计的最终计算结果不仅是政府部门进行财政奖励的主要参考，也是从事合同能源管理的节能服务公司获取节能效益分成的主要依据。因此，节能量审计结果计算的正确与否，直接影响到节能量审计工作的效果。基于《规划》中提出的对五种节能技术改造项目的节能量计算结果的要求，完善节能量审计结果计算的处理措施主要表现在四个方面。

（一）锅炉（窑炉）改造项目

1.老旧锅炉更新改造

易出现问题：简单通过对比改造前后吨蒸汽标准煤耗进行节能量计算；原煤折标仅按0.7143tce/t折算。

应对策略：（1）检查权威第三方机构分别对新旧锅炉做出的效率测试报告，从排烟热损、炉渣含碳等方面进行分析；（2）从蒸汽使用需求角度反证改造前后蒸汽产量的真实性，防止人为增大或者压缩蒸汽产量；（3）严查购买煤合同、热值检验原始记录与台账、财务以热定价结算凭证等确保燃煤折标的准确性。

2.窑炉综合节能改造

易出现问题：简单以改造前后单位产品能耗变化对比计算节能量。

应对策略：（1）检查权威第三方机构分别对新旧窑炉做出的热平衡测试报告，从排烟热损失、窑体散热损失、冷却风带出热等方面计算分析窑炉可实现节能；（2）准确计算余热回收量。

3.供热管网改造

易出现问题：小锅炉、闲散锅炉数量难以统计，规划面积与改造面积差异大。

应对策略：（1）节能量难以确认项目，建议尽可能归为中央预算内项目，项目核查以项目真实性核查为重点，奖励额度按照可核查投资额度的固定比例计算；（2）该部分基准能耗计算困难较大，建议不进行节能量计算。

（二）电机系统节能项目

电机系统节能项目主要包括高效电机淘汰低效落后电机、变频调速改造和无功补偿、输配电系统改造。

易出现问题：改造项目的节电量难以确认。

应对策略：（1）在高效电机淘汰低效落后电机方面，由于设备实际效率与其运行情况（负荷）关系较大，存在波动，建议统一按照铭牌效率（或者国家公布的产品主要计算参数）进行对比，改造前轴功率（或者有效功率）视为定值，查阅实际运行时间进行计算。（2）在变频调速改造方面，首先应检查权威第三方机构对设备改造前后分别做出的效率测试报告，核实改造前年运行时间计算；其次，节能量难以确认项目，建议尽可能归为中央预算内项目，项目核查以项目真实性核查为重点。（3）在无功补偿、输配电系统改造方面，尽可能归为中央预算内项目，项目核查以项目真实性核查为重点，奖励额度按照可核查投资额度的固定比例计算。

（三）能量系统优化项目

易出现问题：简单以改造前后单位产品能耗变化对比计算节能量。

应对策略：（1）按照能量平衡的原理充分关注改造前后工艺参数的变化，对各个子项目进行理论节能量的具体分析计算，然后结合子项工序能耗的变化进行比对分析；（2）按照物料平衡的验证方法准确核实改造前后产品产量，确保产量（或者工序半成品）计算准确。

（四）余热余压利用项目

1.余热发电（利用）项目和压差发电改造

易出现问题：简单认可改造单位提供的发电量数据。

应对策略：（1）在余热发电（利用）项目方面，首先严格依据实际生产情况分析计算可利用的余热量，然后再结合转换设备效率（余热锅炉）计算可以产生蒸汽量，最后结合汽轮机汽耗率设计值计算理论可发电量；同时应查阅电网企业对余热发电企业征收国家重大水利工程建设基金情况，证明企业发电量。（2）在压差电改造方面，首先应准确核实透平机进口气流量、定压比热、透平机进口气绝对压力、透平机出口气绝对压力、透平机进口气绝对温度、透平机效率等指标，计算余压利用可代替电能的功率；其次要定期查阅气源主机运行时间核实透平机运行时间。

2.富氧（全氧）燃烧改造

易出现问题：简单以改造前后单位产品能耗变化对比计算节能量。

应对策略：（1）检查权威第三方机构分别对制氧设备投入前后做出的热平衡测试报告，从排烟热损、化学不完全热损失等方面计算分析窑炉可实现节能；（2）按照物料平衡的验证方法准确核实改造前后产品产量，确保产量计算准确；（3）检查制氧设备运行记录与分析报告，确认有效供入气体量与成分。

3.供热管道冷凝水回收

易出现问题：简单认可改造单位凝结水量的记录数据。

应对策略：检查改造单位外购（或者自产）蒸汽量，并且进行蒸汽平衡，区分直接加热与间接加热设备，确认项目边界内间接加热设备情况及利用蒸汽量。●

【参考文献】

［1］ 白磊，吴楠，马勇.能源审计方法（一）（二）［M］.北京：中国市场出版社，2012.

［2］ 施发启.对我国能源消费弹性系数变化及成因的初步分析［J］.统计研究，2005（5）.

［3］ 马勇.财务审计方法在节能量审计中的应用研究［J］.会计之友，2012（3）.

［4］ 唐宝坤.关于节能项目节能量确定方法的探讨［J］.中国能源，2010（9）.

［5］ 谢明.节能量的计算方法及在节能审核中的应用［J］.应用能源技术，2010（6）.

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