营改增对交通运输业财务绩效的影响

【摘要】随着我国改革的深化，税收体制也应随着市场的变化做出相应调整，营业税和增值税并存的双轨制越来越不适应经济的发展，营改增是必然趋势。本文通过对沪市上市的交通运输企业2014年公开披露的财务报表为测算依据，对样本企业营改增后税负的升降情况进行了分析，结果表明短期内交通运输业增值税一般纳税人会出现税负增加、盈利水平下降的可能性。

【关键词】营改增 交通运输业 财务绩效 影响

一、前言

2012年1月1日起，我国正式拉开了营改增的序幕，以上海市为试点。2012 年年底国务院又将营改增试点工作扩大至10个省市，截至2014 年1 月1 日，铁路和邮政服务业也被纳入营改增范围，至此交通运输业已全部纳入营改增范围。

营改增试点自运行以来，交通运输业小规模纳税人的税负下降，而一般纳税人的税负却有所上升，交通运输业总体税负不减反增。

二、文献综述

营改增之前，国内学者的研究主要集中于增值税是否扩围（营改增）、扩围后对行业税负的预期影响，为营改增政策的实行提供了理论基础。王金霞（2009）、蔡昌（2010）、靳东升（2011）、路春城（2010）等认为营改增应该覆盖包括交通运输业在内的经济领域的所有行业，形成完整的增值税抵扣链条从根本上消除重复征税，达到减轻企业税负的目的。

营改增试点实施以来，国内学者主要针对营改增试点以来的实施效果展开研究，大部分研究结果表明营改增后并非降低了所有交通运输企业的税负，部分企业税负有所增加。李婧（2012）、鄢春春（2013）、雒艳（2013）等通过模型测算得出，改革对整个交通运输业整体上会有减负的效果。刘尚希（2013）、潘文轩（2013）认为部分交通运输企业的税收负担“不降反升”是正常现象，这是由于改革试点的局部性造成的。

三、样本选择与研究设计

本文以在上海证券交易所上市的以交通运输业为主业的68家公司公开披露的2014年年报为研究样本，其中公路运输企业29家，航空运输企业11家，水上运输企业28家。设A=可抵扣项目成本/营业收入，B=营业成本/营业收入，C=可抵扣项目成本/营业成本，则B=A/C，A=B×C。营改增后企业流转税负升降率（D）=营改增后企业流转税负升降额/营改增前企业应纳流转税额。E=营改增后企业应纳税所得额升降额/营改增前企业应纳税所得额。F=E=（14.53%×A-6.91%）×1.1/（0.967-B）。当A>47.56%，企业流转税负下降，所得税负上升；当A<47.56%，企业流转税负上升，所得税负下降。

营改增后，企业营业成本占营业收入的比重越低，营改增后企业流转税负上升幅度越大，企业应纳税所得额和所得税负下降幅度越小。本文假设B>90%企业亏损，共涉及9家企业。总体上看，有9家企业处于亏损态势，其中，水路运输企业8家，航空运输企业1家。1家企业A值大于临界值47.56%，流转税负下降，占样本总数的11%；8家企业A值小于临界值47.56%，流转税负上升，占样本总数的89%。在盈利的59家企业中，A值均小于临界值 47.56%，流转税负上升，但盈利水平和所得税负下降，占样本总数的87%，其中流转税负最大升幅为214%，盈利水平和所得税负最大降幅为43%。

分行业看，29家公路运输企业流转税负均呈上升之势，升幅在86%～214%之间；盈利水平和所得税负均呈下降态势，降幅在 8%～43%之间，但总体税负呈上升态势。在28家水路运输企业中，8家企业不涉及盈利水平和所得税升降问题，其中，1 家企业流转税负下降，7家企业流转税负上升；另20家企业流转税负上升、盈利水平和所得税负下降，流转税负增幅在21%～91%之间，但总体税负呈上升态势。11家航空运输企业流转税负均呈上升态势，升幅在60%～136%，其中，1家企业亏损，不涉及盈利水平和所得税负升降问题；10家企业盈利水平和所得税负均呈下降态势，降幅在11%～30%之间，但总体税负呈上升态势。分行业统计结果表明，水路运输企业与陆路和航空运输企业间税负升降率差异很大，与企业毛利率，或营业成本占营业收入的比值大小密切相关。

四、营改增对我国交通运输业财务绩效的影响

（1）营改增后增值税税负上升面宽而且上升幅度高低相差悬殊，企业盈利水平和所得税负下降面宽，但下降幅度较流转税负变化较为缓慢，企业总体税负会上升。

（2）从营改增对企业绩效的影响看，营改增后，企业流转税提高额即企业利润的下降额。

（3）企业流转税负与所得税负变化呈反向运动，但所得税负升降额与流转税负升降额比为-25%，所得税负下降额难以抵补流转税负的上升额。

（4）流转税负提高增加了企业的现金流出量，使企业现金净流量下降，盈利水平和所得税负下降。

五、交通运输业应对“营改增”的措施

（1）加强内部管理。在制度上，建立符合增值税要求的财务制度以及相关的内部控制制度，规范会计处理；在认识上，加强员工对税制、管理制度变化的认识，加强主动获取专业发票的意识。

（2）提高财税经办人员的专业素质。企业财务人员要接受继续教育培训，认真学习新税法制度，熟悉新的会计核算方法，因为改革后要涉及到进项税额的抵扣、纳税申报、纳税披露等新的核算模式。

（3）增加增值税可抵扣项目。企业应与相关部门探讨交通工具购置的进项税额抵扣的问题，使得占成本比重较大的支出纳入增值税可抵扣的范围，过路过桥费用、保险金额等纳入可抵扣的范围之内。

（4）加强增值税税收筹划。特别是采购方面，以减少增值税税款支出。不仅要考虑企业的整体经营决策，而且要对具体的经济环境进行考虑，全面进行税收筹划。

参考文献：

[1]王玉兰，李雅坤.“营改增”对交通运输业税负及盈利水平影响研究——以沪市上市公司为例 [J].财政研究，2014，（5）.

[2]班丽娟.“营改增”的背景及意义[J].行政事业资产与财务，2014，（2）.

[3]周政.营业税改增值税对上市公司绩效的影响——以交通运输业为例 [D].东北财经大学，2014.

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